31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği, ithalat işlemlerinde ödenen KDV’nin indirim hakkına dair 24 Kasım 2023 tarihli Cumhurbaşkanı Kararı’nın (7846 sayılı) uygulama esaslarını netleştirmiştir.
Bu düzenleme ile ithalatta ödenen KDV'nin tamamının indirilmesi dönemi kapanmış, "ayrıştırma" ve "raporlama" zorunluluğu getirilmiştir.
A. İndirim Yasağının Kapsamı
Tebliğ uyarınca, ithalat sırasında ödenen ancak aşağıdaki kalemlerden kaynaklanan KDV tutarları indirim konusu yapılamaz. Bu tutarlar doğrudan gider veya maliyet olarak dikkate alınır:
Gözetim Uygulaması: Eşyanın gerçek bedeli ile gözetim tebliği ile belirlenen kıymet arasındaki farktan (tevsik edilemeyen tutar) doğan KDV.
Korunma Önlemleri: Ek mali yükümlülükler ve korunma önlemi olarak alınan gümrük vergileri üzerinden hesaplanan KDV.
Haksız Rekabetin Önlenmesi: Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar nedeniyle oluşan KDV matrah farkına isabet eden KDV.
Kritik Ayrım: İthal edilen malın kendi bedeli (CIF) ve bu bedele isabet eden gümrük vergileri üzerinden ödenen KDV halen indirilebilir. Yasak, sadece gözetim ve korunma önlemi gibi "ek matrah" unsurları üzerine binen KDV'yi kapsamaktadır.
B. Raporlama ve Tevsik Zorunluluğu (Yeni)
Tebliğ, indirilemeyen KDV’nin doğru tespit edilip edilmediğini denetlemek amacıyla mükelleflere yeni bir bildirim yükümlülüğü getirmiştir.
1. Özel Amaçlı YMM Raporu
Sınır: Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla, yukarıdaki uygulamalar kapsamındaki ithalat bedeli toplamı 2.600.000 TL’yi aşan mükellefler için zorunludur.
Dönemler: Ocak-Haziran ve Temmuz-Aralık dönemlerini izleyen ayın sonuna kadar ilgili vergi dairesine sunulmalıdır.
Muafiyet: İlgili yıl için Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler, tam tasdik raporunda bu konuya ayrıntılı yer verilmesi şartıyla ayrıca özel amaçlı rapor düzenletmek zorunda değildir.
2. Haddin Altında Kalanlar
İthalat tutarı 2.600.000 TL sınırının altında kalan mükellefler, herhangi bir rapor sunmazlar; ancak vergi dairesine verecekleri bir dilekçe/bildirim ile indirimlerinin doğruluğunu beyan ederler.
C. Muhasebe Uygulaması ve Riskler
Sistem, gümrük beyannamesi üzerindeki matrahın parçalanmasını gerektirir.
Örnek: Gözetim farkı nedeniyle gümrükte fazladan ödenen 100.000 TL KDV’nin, eski sistemde 191 hesaba alınması normaldi. Artık bu tutar 730/760/770 gibi gider hesaplarına veya malın maliyetine (150/153) atılmalıdır.
Risk: Sehven indirilen bu tutarlar, ileride yapılacak vergi incelemelerinde "haksız indirim" gerekçesiyle vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi riski doğurur.
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına göre, ithalatta gözetim uygulaması, ithalatta korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Ancak, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.
Örnek: (A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre ithalatta gözetim uygulaması kapsamında indirilemeyecek KDV ile indirilebilecek KDV tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
Gümrük Vergisi Matrahı : 10.000.000 TL
Gümrük Vergisi (%10) : 1.000.000 TL
İlave Gümrük Vergisi (%15) : 1.500.000 TL
KDV Matrahı : 12.500.000 TL
KDV (%20) : 2.500.000 TL
Yurt Dışı Gider (Tevsik Edilemeyen Gider) : 6.000.000 TL
(10.000.000-4.000.000)
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden GV : 600.000 TL
(6.000.000*%10)
Yurt Dışı Gidere İsabet Eden İGV : 900.000 TL
(6.000.000*%15)
İndirilemeyecek KDV Matrahı : 7.500.000 TL
(6.000.000+600.000+900.000)
İndirilemeyecek KDV : 1.500.000 TL
(7.500.000*%20)
CIF Bedeli : 4.000.000 TL
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan GV : 400.000 TL
(4.000.000*%10)
CIF Bedeli Üzerinden Hesaplanan İGV : 600.000 TL
(4.000.000*%15)
İndirilecek KDV Matrahı : 5.000.000 TL
(4.000.000+400.000+600.000)
İndirilecek KDV : 1.000.000 TL
(5.000.000*%20)
